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年終預算編制:從預算預演到預算管理實戰

每年年終,企業既要編制好下一年度的預算,為下一年度工作的正常開展奠定良好的基礎,又要對本年度的預算進行績效考核:本年的預算,企業實現了嗎?實現了多少,是超標完成任務,還是大打折扣?其背后原因,是預算制定不切實際,還是經營層沒有努力,抑或是由宏觀環境改變所造成?這一切,都是企業在年終繞不開的話題。那么,在年終預算編制時,到底隱藏著何種玄機?

不抱琵琶不遮面

企業預算編制的過程,尤如十月懷胎一朝分娩,是個極其復雜艱巨的過程。美國著名管理學家戴維·奧利指出:全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。符合企業實際、具有一定的預見性,能切實作為企業未來的綱領性文件的全面預算便如一個健康的嬰兒,出生時便有優良的體質;如果預算不健全,預算目標不合理,編制不科學,不符合企業實際,無從實行考核,那這個預算從一誕生開始,便先天不足,注定是個殘缺的預算,極可能導致企業資源浪費或發展目標難以實現(全面預算管理軟件)。
在企業進行年終預算編制時,需要對企業各項經濟活動的事前、事中與事后的控制進行預演,不僅要預演預算指標的編制、分解與下達,還要預演預算編制、執行、分析、調整、考核、獎懲以及預演企業的規劃、控制、協調、激勵、評價等等。會計的記錄過程是一個穿越回過去經濟事項的過程,而預算的編制過程則是一個穿越到未來經濟事項的過程。
預算的編制,需要經過無數次在上下之間、部門之間進行銜接與勾稽組合的輪回。企業的預算是全方位、全過程、全員參與編制與實施的全面預算,企業的預算委員會在董事會的領導下,對企業的所有經濟活動,包括經營、投資、財務以及企業的人、財、物各個方面,產、供、銷各個環節,全部納入預算。全面預算管理軟件其中銷售預算是起點,資金預算是保障,在包含經營預算、投資預算、籌資預算、財務預算的全面預算中,財務預算僅僅只是其中的一個子項目。但這個子項目往往在預算編制的輪回之中,起著相互銜接的作用。
這個輪回的過程,實際是不斷調整的過程,是為了更切合企業發展實際的調整過程,是為了能夠更好地實現企業戰略計劃的過程。輪回的過程之中,預算所涉及的各個業務環節相互關聯、相互作用、相互銜接,牽一發而動全身,周而復始,輪回循環。
雖然預算編制的過程艱辛復雜,要經歷多次反復與輪回,但只要董事會編制的預算報股東會同意后,立即會成為企業內部綱領性的文件,必須付諸實施,絕對不能猶抱琵琶半遮面。預算須下達到所有的部門、車間、班組、崗位人員,作為剛性要求,付諸實施。
2010年4月26日,國家財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》(財會(2010)11號文件),其中的第15號指引—全面預算全面預算管理軟件,便是規范企業全面預算的法規性文件。這個指引的頒布,為企業預算編制的輪回與預演提供了重要依據,奠定了法律基礎。
預算編制出來后,作為企業的綱領性文件付諸實施。但是,這個預算也絕非一成不變。預算沒有終身制,執行過程之中會根據情況的變化而不斷進行調整。情況不變,預算不變;情況有變,預算亦變。但是預算的調整,應當符合企業發展戰略,也要和企業的年度經營目標以及企業的實際情況相吻合,只調整重要的關鍵性差異方面,調整方案必須客觀、合理、可行,一般情況下,應當謹慎調整或盡量少調整、小調整。

評價預算看成績

由國家財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布,自2009年7月1日開始實施的《企業內部控制基本規范》第八條有著明確表述:企業應當建立內部控制實施的激勵約束機制,將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系,促進內部控制的有效實施。
預算實施的過程,也是企業內部控制的一個實施過程。為了加強對預算的控制,企業應該對預算的實施實行績效考核。績效考核是內部控制的一個重要部分,與預算管理息息相關。上面規范中的相關規定,明確了企業績效管理的原則與方式、方法和手段,為企業進行績效管理指明了方向和道路。如果預算缺乏剛性,執行不力,考核不嚴,極易導致預算管理流于形式。
預算,實現了嗎?實現了多少?這些問題,全面預算管理軟件都可通過績效考核來發現。如果將預算的編制當作預演,績效考核,便從預演成為了實戰,變成了對實戰的戰績檢驗與考核。績效考核,是預算管理的剛性檢驗,如果這種實戰檢驗不嚴格、不合理、不到位,極可能導致預算目標難以實現,績效考核流于形式。
企業的績效考核分業績考核、能力考核與態度考核。能力考核與態度考核一般由行政部門或人力資源部門負責,和企業的財務預算關聯不大。和企業戰略計劃相關的財務預算的考核,一般是業績考核。
業績考核是企業績效考核中最重要的部分,一般都是針對預算進行的考核,而預算因各個企業的情況不同,預算編制方法也不一樣,分零基預算、增量預算;固定預算、彈性預算;定期預算和滾動預算。在進行績效考核時,也要根據不同預算的編制采取不同的績效考核方式方法。即在實戰中要針對不同的敵情,變換不同的戰術。
業績考核須制定績效評價指標體系,全面預算管理軟件這一體系應與預算指標體系協調一致,按照“財務指標為主體,非財務指標為補充”的原則設計,將定量考核與定性考核相結合。運用這一指標體系進行的考核實戰,是信息化下的陸海空聯合作戰,是多種戰術方法組合下的聯合作戰。
企業的績效考核,可以在預算執行的過程之中進行考核,比如說月度考核、季度考核、半年考核以及年終考核等等,即在實戰中不斷考核,并根據實戰績效考核及時對預算的預演進行調整。內部控制制度和預算制度實施得好的企業,其對預算的績效考核貫穿了經營過程始終。企業董事會下的預算管理委員會,全面預算管理軟件對于執行過程中的預算調整方案報董事會通過后,上報股東會審批同意并實施。這種適時滾動的實戰考核與評價,能最大限度地防止預算執行不力,防止懈怠,也避免了績效考核流于形式,能很好地保障預算目標的全面實現。
企業的預算,從股東會批準開始,便層層分解與下達,是企業全員參與的事情,企業員工人人都要面對,都要明確自己所在績效單位、績效崗位的責任。所以在實行績效考核時,絕不能猶抱琵琶半遮面,必須將所有事情都擺在臺面上,客觀、公平、公正,評價預算看成績,追究責任問效果。這種實戰,一講流程,考核程序、標準與結果必須公開;二講結果,考核結果必須客觀公正;三講獎懲,績效考核的目的之一便是獎優罰劣,獎懲措施要公平整理,及時落實。這種實戰,應對照績效考核指標,一評績,二評效,定性用事實說話,區分難易程度與技術含量,定量用數據說話,用指標評價。只要公平合理、獎罰并舉,杜絕人情因素,績效考核便會達到應有的效果。
對上一年預算進行的績效考核,全面預算管理軟件實際也是對上一年預算的全面檢驗,這種實戰檢驗,為下一年的預算預演提供了良好的基礎,使得企業的預算預演與績效考核的實戰檢驗得以步入良性的循環軌道,讓企業得以全面實現其戰略目標。

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